合伙制转制激化审计矛盾事务所趋谨慎上市公司业绩被甩干

□本报记者 李若馨

“在年报审计过程中，公司年审会计师认为……”在多份上市公司2012年业绩快报修正公告中均出现这样的措辞。根据中国证券报记者统计，在已发布的28份年报快报修正案中，22家公司的业绩修正与会计处理有关。而公司与年审会计师事务所之间的分歧甚至直接造就了贵糖股份被外部审计机构出具了今年第一份“内部控制审计否定性意见”。

会计业人士表示，2012年初，财政部、证监会要求具有证券资格的会计师事务所需为合伙制或特殊的普通合伙制，令事务所合伙人需承担无限责任，直接造成年审机构对今年上市公司年报采取更为谨慎的审计态度。

三方面挤干业绩水分

从已披露的快报修正案来看，年审事务所对会计处理的谨慎性主要体现在收入确认、资产及投入确认、当期费用确认三方面。

在收入确认方面，年审事务所对营收确认的时点做了更为细致的关注。以坚瑞消防为例，快报修正公告中，公司2012年业绩从此前的347.12万元的盈利一举变脸为亏损1324.18万元。其中一个主要原因是全资子公司坚瑞永安安全系统工程有限公司在哈密南-郑州+800KV特高压直流输电工程(郑州站)、哈密南-郑州+800KV特高压直流输电工程(哈密站)等四个项目上，根据所取得的客户对工程项目进展阶段认定资料确认的完工进度与公司原来根据项目实际投入成本占预计项目总成本比例确定的完工进度存在时间上的差异，会计师按照客户提供文件确认的完工进度计算确认收入和成本，造成调减营业收入1633.27万元，调减营业成本299.66万元。海联讯则在业绩快报修正中将不符合收入确认条件的营收减少确认，减计金额共计5579.43万元，这让该公司全年业绩调整下行23.12%。

在资产及投入确认方面的谨慎主要反映在当期计提和摊销的增加上。东方锆业17日发布的业绩修正案中，净利润从此前快报中的4003万元降至878万元，业绩缩水78.06%。业绩修正的一个重要原因就是：公司在“中国锆城”内土地储备较多，并将部分已办妥土地证的土地未计提无形资产摊销，但会计师审计后认为应予计提无形资产摊销。因在保加利亚电站项目出现了明显的减值迹象，东方日升减值测试后，计提相应的资产减值准备金额7046.35万元，造成公司亏损额扩大至4840.5万元。

此外，三项费用的确认也力求与当期发生的其他财务指标的匹配。比如中超电缆，公司对收入与成本费用匹配的事项进行审慎评估后，销售费用、管理费用、财务费用分别相比业绩快报首次披露时增加83.24万元、18.63万元和311.3万元。另外，公司对借款费用资本化进行评估测试，将不满足利息资本化条件的61.59万元调增为财务费用。一系列的费用确认调整，中超电缆2012年减利1722.53万元。

合伙制转制压力激化审计矛盾

在年审机构的严格审计之下，事务所与上市公司之间的矛盾随之暴露出来。

长航凤凰就因涉及10.75亿元的资产处置差额计入当期损益与否与审计机构分歧严重。双方决定向有关权威部门汇报，并以书面形式进行咨询，最终确定会计处理方式。贵糖股份与会计师事务所之间的分歧则一直延续到了年报正式披露日。外部审计机构因成本核算问题甚至对公司2012年度的内部控制审计发表了否定性意见，但公司坚持认为整体内部控制体系是有效的。

审计机构与上市公司如此针锋相对的对立，在往年相比实为罕见，而在2012年报期，双方矛盾越来越多地公开化。

“事务所合伙人需要承担无限连带责任可能是主因。”资深财务专家马军生认为，去年以来证券资格会所的改制，给会所合伙人赋予了更大的责任，也让会所在年审中采取了更为谨慎严谨的审计态度。

根据财政部、证监会2012年1月21日下发的《关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知》，要求证券资格会计师事务所的组织形式需为合伙制或特殊的普通合伙制，有限责任制转制会计师事务所需进行转制。根据要求，证劵资格事务所需在2013年12月31日之前满足申请条件。同花顺iFinD数据显示，A股共2470家上市公司中，年审机构已完成合伙制转制的共1439家，合伙制事务所审计的上市公司年报已接近六成。